البـــــوابـــة
الوعاء الضريبي لتأسيس الرسم : ( قواعد تأسيس الرسم على القيمة المضافة و معادلاته :إن الوعاء الضريبي يمثل المورد القيمة المقابل المتحصل عليه أو المنتظر الحصول عليه من طرف الزبون الذي تحصل على السلعة أو الخدمة .
فعندما تكون عملية استيراد السلع فالقاعدة الضريبية تكون مركبة من الثمن المدفوع أو الواجب الدفع زيادة على ذلك تكاليف النقل و كذلك التأمين و الرسم الجمركي
العناصر المستثناة من القاعدة الضريبية :
نستطيع حسمهم من القاعدة الضريبية للرسم على ق .م عندما تكون مفوتــرة للزبون :
- التخفيضات الممنوحة و خصوم القبض .
- حقوق الردع الجبائية .
- المبلغ المودع كأمانة على المواد التعبئة و التغليف التي يجب ردها للبائع مقابل تسديد هذا المبلغ .
- الاسترجاعات المتمثلة في النقل من طرف الخاضع نفسه لتسليم سلع قابلة للرسم .
المبحث 02 : استعمال حق الجسم :
أولا : مبدأ الحسم : إن ر . ق . م يسرتكز على مبدأ الحسم و الذي بمثابة يقوم الشخص بتحصيل الـــ ر . ق . م بدفع مبلغ الرسم المدين به بناءا على مبلغ رقم الأعمال وهذا بعد طرح أو استرجاع الــ ر .ق .م الذي دفعه عند عملية الشراء ، و هذا الحق في الحسم يمس كذلك الأشخاص الذين يحققون عمليات التصدير المعفية و البيع بالأعضاء من ر .ق .م .
و هذا الحق من الحسم الذي لا يستفيد منه إلا الخاضعون للرسم يمس كذلك الرسم الذي لحق السلع ، الموارد الأولية ، التكاليف العامة ، الاستثمارات من الأثاث أو العقار ، تهيئة المغازات و المخازن ..... )
و لكن من المهم أن يكون الرسم المحسوم خاص بالنشاط المهني للخاضع ، إن قانون الرسم على رقم الأعمال يسمح بحسم ر ق م المذكور في قوانين الشراع و وثائق الاستيراد من الرسم الواجب دفعه للخزينة العمومية عند عملية البيع و ليكن هناك بعض السلع و الخدمات الواقعة خارج مجال حق الحسم و كذلك بعض العمليات التي لا يسمح لها بحق الحسم و كذلك بعض العمليات التي لا تسمح لها بحق الحسم .
أ – السلع و الخدمات الواقعة خارج مجال حق الحسم :
هناك بعض السلع الواقعة خارج مجال حق الحسم بموجب القانون و ذلك للاعتبارات التالية : يرفض الحق في الحسم كل السلع القابلة للاهتلاك المكتسب أو المنشاة من طرف الخاضعين للنظام الجزائي ألان الخاضعين للنطام الجزائى لا يمسكون بدفاتر محاسبة تقيد فيها الاهتلاكات.
لايحق حسم الرسم الذي لحق السيارات السياحية او السيارات نقل الأشخاص والتي لا تخضع آلة أساسية في استغلال المؤسسات الخاصة خارج الاستغلال .
- لا يسمح الحق في الحسم للسلع والخدمات المعطاة فى شكل هدية ...
العمليات التي لا يسمح لها حق الرسم :
- العمليات التي تتم خارج مجال الر.ق.م
- العمليات المعفية
- كل ألعاب التسلية .السيرك .الألعاب السحرية
- المؤسسات الأجنبية للخدمات الخاضعة للـــ ر.ق.م بواسطة الاقتطاع من المصدر العملاء والسماسرة
- الراسين عليهم مزاد الأسواق
- مستغلي سيارات الأجرة.
التجمعات الرياضية .سهرات الملاكمة .سباق السيارات........
إن عملية الحسم لا تكون صالحة أو مقبولة إلا إذا كان الر .ق.م طاهر بصفة واضحة في فواتير الشراء و وثائق التصدير و الاستيراد .الخصم يتم على أساس التصريح الشهري الذي يقوم به الخاضعون للــ ر ق م بخصوص رقم العمل إلى الشهر الموالي للشهر الذي حررت فيه الفاتورة و البيانات أو وضائق الاستيراد فإن الـ ر ق م الواردة في فواتير الشراء و الاستيراد الخاصة بالشهر جانفي لا يكون قابلا للحسم على أساس التصريح برقم الأعمال لشهر فيفري المقدمة لمصلحة الضرائب للأجل الأخير غير انه يمكن حسم الــ ر ق م الوارد في فواتير و مستندات حيازة الاستثمارات أو السلع القابلة للاستهلاك في الشهر الذي تمت فيه الحيازة فشلا إذا تمت حيازة سلع خاصة خلال شهر مارس فإن الــ ر ق م الظاهر في المستندات الحيازة يكون قابلا للحسم من الـ ر ق م الواجب دفعه استنادا للمبيعات الخاصة بشهر مارس ان يكون آخر أجل 20 مارس .
- يجوز للمعنيين بالضريبة الذين يلجئون للطريقة المركزية أي التصريح برقم الأعمال على مستوى المقر المركزي للشركة أن يقوموا بحسم الــ ر ق م الذي انقل تكليفة المواد و الخدمات المنتشرة من قبل مختلف وحدات التركة .
ثالث العناصر التي تمنح حق الحسم
وهما فئتان :
1 فئة السلع والخدمات المستهلكة والخدمات .
إن حق الحسم لا يكون مقبولا إلا إذا كانت هذه العناصر تستعمل على حالها أو بعد تحويلها في عملية خاصة للـ ر ق م
إن السلع و المواد المستعملة تشمل عادة المواد القابلة للتحميل ، المواد و التوازن الأغلفة الغير قابلة للاسترجاع ، الماء ، الغاز ، الكهرباء .....
أما الخدمات تشمل جميع أنواع الخدمات التي تمكن الشركة اللجوء إليها في مجال نشاطها ، الصيانة ، النقل ، ومصاريف الدراسات و البحوث و الإشهار ، أعمال الخبراء ....
2 فئة السلع القابلة للاستهلاك ( الاستثمارات )
تخص السلع القابلة الإهلاك حسب المفهوم المحاسبي من السلع التي تمت حيازتها من طرف الشركة المسجلة في الصنف 2 في المخطط المحاسبي الوطني ذلك ما عدا المصاريف الإعدادية و القيم المعنوية ، فإن عناصر هذه الفئة تستفيد من حق الحسم وذلك بشروط :
حيازتها وهي جديدة و ان تحتفظ بها لمدة 5 سنوات من تاريخ الحيازة.
- مستعملة في عمليات خاضعة للـــ ر ق م
- أن تسجل في المحاسبة .
رابـــعا : شروط استعمال الحسم
- شرط وثائقي أي إلزام الوجود الـ ر ق م على الفاتورة أو وثائق الشراء و الحيازة و الاستيراد .
- شرط زمني أي في ما يخص السلع الاستهلاكية و الخدمات فإن الحسم أو الاسترجاع يتم من الرسم الواجب دفعه على أساس رقم الأعمال و هذا في الشهر الذي يتم فيه إصدار الوثائق ------ أما السلع الاستهلاكية فإن حق الحسم يستعمل في نفس الشهر الذي تمت فيه حيازة هذه السلع .
خـــامسا : حدود استعمال حق الحسم :
إن الاسترجاع الكلي و الشامل للـ ر ق م الذي تم دفعه عن عمليات الحياز و شراء الخدمات لا يكون مقبولا إلا إذا كان نشاط الشركة خاضع للــ ر ق م في كل جوانبه
الاستثناءات من حق الحسم :
لا يستفيد من حق الحسم الـ ر ق م كل من :
- السلع و الخدمات والعقارات و المحلات المستعملة و الغير مستعملة و الحاجيات داخل المؤسسة .
- السيارات السياحية و عربات نقل الأشخاص التي ليس الأداة الرئيسية لاستغلال المؤسسة
- السلع و الخدمات التي يسلمها الخاضعون للضريبة .
- المنتجات و الخدمات المقدمة كهدية و تبرعات .
- الخدمات و قطع الغيار و اللوازم المستعملة لتصليح و ترميم الأملاك المستثناة من حق الحسم .
مجـــال تطبيق الضريبة على الدخل الإجمالي :
أ - الأشخاص الخاضعون للضريبة
الأشخاص الخاضعين للضريبة :
1- الأشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر .
2- الأشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر و لكن مصدر عائداتهم جزائري
3- الأشخاص التابعين للدولة كأعوان لها و اللذين يمارسون وظائفهم و يكلفون بمهام في بلد أجنبي و اللذين لا يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم .
4- الأشخاص الغير مقيمين بالجزائر و الذين يتحصلون على مداخيل من مصدر جزائري و الأشخاص من جنسيات جزائرية أو أجنبية و الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل تفرض عليهم الضريبة في الجزائر بمقتضى اتفاقية دولية خاصة بعدم ازدواجية فرض الضريبة .
5- كما تفرض الضريبة على الشركاء في الشركات التالية :
شركة الأشخاص .
الشركة المدنية و المهنية ، المشكلة من أجل الممارسة المشتركة لمهنة أعضاءها .
كما تفرض الضريبة على الأعضاء في الشركات التالية : الشركة المدنية بشروط أن لا تكون منظمة على شكل المساهمة
كذلك المسيرين ذو الأغلبية في الشركات ذات المسئولية المحدودة
و مسيري شركات التوصية بالنسبة للمكافآت عن وظائفهم و المساهمون في شركة الأموال بالنسبة لأرباح الأسهم الأتعاب و النسب المئوية للأرباح .
ب – الأشخاص المعفيين من الضريبة :
يعفى من IRG كل من :
- الأشخاص الذين لا يزيد دخلهم الصافي الإجمالي السنوي عن 12000.00 دج حسب قانون المالية 2008 .
- السفراء و الأعوان الدبلوماسية و القناصلة من جنسية أجنبية شرط منح بلدهم نفس الامتيازات لنظراتهم الجزائريين .
المداخيـــل الخاضعة :
توجد عدة أنواع من المداخيل الخاضعة لكل IRG و سنتطرق إليها بالتفصيل في المطلب الموالي .
و لكن ما هو مفهوم الدخل الخاضع للضريبة ؟
تعـــريف الدخل الخاضع للضريبة :
تنص المادة 9 من قانون الضريبة المباشرة تستحق الضريبة في كل سنة على الإيرادات أو الأرباح التي يحققها المكلف بالضريبة أو التي يتصرف فيها خلال السنة نفسها ، و يتكون الربح او الدخل الخاضع للضريبة من فائض الناتج الإجمالي المحقق فعلا بما في ذلك قيمة الأرباح و الامتيازات العينية تمتع بها المكلف بالضريبة على النفقات لكسب الدخل و يحدد الدخل الصافي الإجمالي المعتمد أساسا على ضريبة الدخل بجمع الأرباح و الإيرادات الصناعية لكل الفئات المطروحة من جميع النفقات و الأعباء المنصوص عليها قانونيا ، بالإضافة على طرح الإعفاءآت القانونية و يحدد الربح أو الدخل الصافي بصنف من أصناف الإيرادات التي يتضمنها الدخل الإجمالي حسب طبيعته .
تعـــريف الدخل الإجمالي :
يقرر أساس الضريبة على الدخل ، حسب المبلغ الإجمالي للدخل الصافي بالنظر إلى رؤوس الأموال التي يمتلكها الشخص أو المكلف بالضريبة التي يمارسها سواء كانت تجارية أو غير تجارية
سوء كانت تجارية او غير تجارية المرتبات والأجور والمعاشات والربوع المعزية التى يتقاضها .وكذالك أرباح كل العمليات التي يقوم بها بعد خصم التكليف والتكليف والأعباء القانونية
حساب الضريبة الدخل الاجمالى تعتبرIRGمباشر وتصاعدية حسب الجدول التالي
-إذ يتعين على الأشخاص الخاضعين لضريبة الدخل وان يكتبوا أو يرسلو قبل 1 افريل من كل سنة الى المؤسسة الضريبة بمكان إقامتهم تصريح بدينهم
المطلب 02 أنواع المداخل وكيفية تحديدها
أولا الأرباح الصناعية والتجارية والحرفية
1-تعريفها :
هي الأرباح التي يحققها الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين والناجين عن ممارسة مهنة تجارية او صناعية أو حرفية وكذالك الأرباح من الأنشطة المنجمية .
كما تأخذ طابع الأرباح التجارية و الصناعية الأرباح المحققة من طرف الأشخاص الطبيعيين الدين يقومون بالأعمال التالية :
- عماليات الوساطة من اجل شراء عقارات أو محلات تجارية أو بيعها أو شراء باسهم ننس الممتلكات لإعادة بيعها .
-الاستفادة من وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقار .
-تأجير مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد لازم لاستغلالها سواء كان الإيجار يشتمل على كل العناصر غير العادية للمحل التجاري أو الصناعي أو الجزء منها أم لا .
-يمارسون نشاط الراسي عليه المناقصة وصاحب الامتياز ومستأجر الحقوق البلدية.
-يحققون أرباحا من أنشطة تربية الدواجن والأرانب عندما تكتسي هذه الأنشطة طابعا صناعيا .
يحققون ايرادات من استغلال الملاحات أو البحيرات المالحة.
-كما تكتسي الأرباح الصناعية و التجارية لتطبيق ضريبة الدخل المداخل الملحقة من قبل التجار الصيادين مجهزي السفن ومستغلي قوارب الصيد .
المداخيل المعفاة من الضريبة على الأرباح الصناعية والتجارية و الحرفية
1-الأشخاص الذي يقل أو يساوى دخلهم السنوي 120.000 د ج
2-المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة من طر الدولة وكذالك العمليات كل التابعة لها إعفاء دائـــم
3- يستفيد من الإعفاء الكلى الحرفيين التقليديين.
4- يستفيد من الإعفاء كامل للضريبة ولمدة معنية الأسباب المشتمل في إطار تشغيل الشباب المستفيد من إعانة الصندوق الوطني لتدعيم الشباب .
ثانيا- الأرباح غير التجارية - المهن الحرة -
1-تعريفه.
هي أرباح المهن التي تلعب فيها العمليات الفكرية دورا هاما والمتمثلة في ممارسة الشخصية لعلم أو فن مثل أطباء محامون أطباء أسنان بيطريين مهندسين مستشارين في القانون خبراء في المحاسبة وكذالك أرباح الوظائف والمهام التى يتمتع أصحابها بصفة التأخر بالإضافة إلى المكتسبات الصادرة من المستثمرات المديرة للإرباح والمصادر الأخرى التي لا تنتمي إلى صنف آخر من الأرباح و المداخيل.
2-تحديد الربح الخاضع للضريبة
يتكون الربح الواجب احده بعين الاعتبار في أساس ضريبة الدخل من فائض الإيرادات الكلية على النفقات المترتبة عن ممارسة المهنة
ثالثا - الإيرادات التي يكون مصدرها إيجار الملكيات المبينة وغير المبينة
1-تعريفه :
تعريف الريوع العقارية كما يلي :
تدرج في تحديد الدخل الاجمالى الخاضع للضريبة صنف المداخيل العقارية أو المداخيل الآتية من تأخير عقارات أو انجازات عقارية مبينة أو غير مبينة ومن تأخير المحلات التجارية او السلع الغير مجهزة انه يشترط أن لا تكون هده المداخل ضمن أرباح مؤسسة صناعية تجارية أو حرفية ذات نشاط زراعي أو مهنة غير تجارية .
كما تندرج صمن قائمة الأرباح الناجمة عن تأخير الملكيات المبينة وغير مبينة كل من
مناطق النشاط الزراعي.
محلات نشاط غير تجاري.
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة
يساوى الدخل الذي يتخذ كأساس للضريبة على الدخل الاجمالى الرق الناتج بين مبلغ الإيجارات السنوية والتخفيض
الجزائي الذي يشتمل مصاريف التصليح والصيانة وكدالك مصاريف التلف .
رابعا –المداخيل الزراعية
1 -تعريف
قصد بالمداخيل الزراعية تلك التي يتم تحقيقها ضمن نشاط زراعي أو تربية الحيوانات
النشاط الزراعى : يعتبر نشاط زراعيا
- كل استغلال للأملاك الريفية
- كل ربح ناتج عن البيع ، أو الاستهلاك المنتجات الزراعية بما في دلك المداخيل الناتجة عن انتاج الغابات .
نشاط تربية الحيوانات :
يتمثل في تربية مختلف أنواع الحيوانات خاصة القسم الأبقار ،الخيول وكذلك تربية الطيور ، الدواجن، ويجب توفير شرطين أن لا تصبح المداخيل مختلفة بصفة الأرباح الصناعية والتجارية وهما أن تمارس من قبل الفلاح نفسه أن لا تكون ضمن نشاط صناعي.
2- تحديد الدخل الخاضع للضريبة
إن الدخل ألفلاحي الواجب اعتماده لإقرار أساس ضريبة الدخل هو الدخل الصافي الذي يأخذ التكاليف المالية في الحسبان يحدد الدخل الفردي بالنسبة لكل مزرعة حسب طبيعة المزروعات والمساحات المزروعة والمردود المتوسط ، علاوة على ذلك تطبيق التعريفات المتوسطة على الهكتار الواحد ، أو على الوحدة حسب الحالة ، وتتراوح كل تعريفة بين حد أدنى وحد أقصى يتم تحديدهما لكل ولاية .
وبالنسبة لنشاط تربية المواشي ، يطابق الدخل تناج فصائل البقر والغنم والماعز ، ويحدد الدخل حسب عدد رؤوس كل فصيلة ، وقيمتها التجارية المتوسطة التي تطبق عليها تعريفة .
ويحدد الدخل بالنسبة لأنشطة تربية الدواجن والمحار ، وبلح البحر وربوع استغلال المقطرات حسب العدد ، آو الكميات المحققة .
أما بخصوص نشاط تربية النحل يحدد الدخل حسب عدد خلايا النحل ، وتوضع تعريفة لكل وحدة أو كمية .
خامسا : عائدات رؤوس الأموال المنقولة :
1-تعريف :
هي المداخيل الناتجة عن أرباح رؤوس الأموال المنقولة وهي كالتالي :
ريوع الأسهم وحصص الشركات والإيرادات المماثلة لها ، مداخيل سندات الصندوق .
إيرادات الديون والودائع والكافلات : هي الفوائد والمبالغ المستحقة من الدخل وكافة الحوا صل الأخرى نذكر منها :
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة :
يحدد الدخل للضريبة بتطبيق تخفيض قدره -200.000 دج- من المبلغ الإجمالي للفوائد الناتجة عن المبالغ المقيدة في دفاتر أو حسابات الادخار للأشخاص .
ويحدد حاصل القروض المحسوبة –بدون فوائد – بتطبيق معدل تسبيقات البنك المركزي زائد نقطتين على هذه الديون .
سادسا – فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات المبينة وغير المبينة
1- تعريف
تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن العقارات المبنية أو الغير المبنية ،فوائض القيمة المحققة فعلا من قبلا من قبل الأشخاص الدين يتنازل خارج نطاق النشاط المهني عن عقارات ،وكدا عن الحقوق العقارية المرتبطة بهده الأملاك .
2 - تحديد فاض القيمة الخاضع للضريبة :
- يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة من الفارق الايجابي بين سعر التنازل عن الملك
سعر شراء الملك آو قيمة إنشائه من طرف المتنازل.
ويخصم من سعر التنازل مبلغ الرسم المدفوعة ، والمصاريف التي يتحملها البائع اثر عملية التنازل هذه.
فائض القيمة الخاضع للضريبة : حسب المادة 78 من ق الضرائب المباشرة فإن مبلغ فائض القيمة الخاضع للضريبة يتحصل بتطبيق على فائض القيمة الخاضع للضريبة تخفيض طبقا لمدة الاحتفاظ بالعقار المتنازل عليه و الذي يكون كالتالي :
نسبة التخفيض مدة الاحتفاظ بالعقار أو الملك المتنازل عليه
100 % أكثر من 15 سنة
80 % 10-15 سنة
60 % 6 – 10 سنوات
40 % 4 – 6 سنوات
30 % 2 – 4 سنوات
ســابعا : الأجور و المرتــــبات
تـــعريف :
تندرج التعـــويضات و الأتعاب و الأجور و المنح و الريوع العمرية ضمن تكوين الدخل الاجمالى المعتمد أساس لإقرار ضريبة الدخل .
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة
لتحديد الدخل الواجب اعتماده لإقرار أساس ضريبة الدخل يأخذ في الحسبان مبلغ المرتبات وتعويضات والأتعاب و الأجور و المعاشات و الريوع العمرية المدفوعة إلى المستفيدين ، و كذا الامتيازات العينية الممنوحة له و بعد استخراج المبلغ الإجمالي للأجور ، يقوم بحسم مبلغ 9 % من هذا المبلغ الإجمالي و المبلغ المتبقي يستخرج منه الضريبة الخاصة بالأجور والمعاشات وذلك وفقا للجدول الوطني المعمول به .
- الأشخاص المعفيون من الضريبة على الدخل الإجمالي :
يعفى منها كل من :
- الأشخاص الذين هم من جنسية أجنبية و يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل ، منصوص عليها في اتفاقية دولية .
- الأجور و المكافآت المدفوعة في إطار البرامج الرامية على تشغيل الشباب .
- العمال المعوقين حركيا ذهنيا سمعيا و الذي يقل أجرهم عن 12.000 دج .
- التعـــويضات عن المنطقة الجغرافية والتعويضات الخاصة بمصاريف التنقل .
- تعـــويضات تســريح العمال .
- المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها تشريع اجتماعي مثل المنح العائلية ، منح الأمومة .
- التعويضات المؤقتة و المنح و الريوع المدفوعة لضحايا حوادث العمل .
- الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرائب بمقتضى حكم قضائي .
- معـــاشات مجاهدين أرام الشهداء و الأصول من جراء وقائع حرب تحرير الوطن .
فعندما تكون عملية استيراد السلع فالقاعدة الضريبية تكون مركبة من الثمن المدفوع أو الواجب الدفع زيادة على ذلك تكاليف النقل و كذلك التأمين و الرسم الجمركي
العناصر المستثناة من القاعدة الضريبية :
نستطيع حسمهم من القاعدة الضريبية للرسم على ق .م عندما تكون مفوتــرة للزبون :
- التخفيضات الممنوحة و خصوم القبض .
- حقوق الردع الجبائية .
- المبلغ المودع كأمانة على المواد التعبئة و التغليف التي يجب ردها للبائع مقابل تسديد هذا المبلغ .
- الاسترجاعات المتمثلة في النقل من طرف الخاضع نفسه لتسليم سلع قابلة للرسم .
المبحث 02 : استعمال حق الجسم :
أولا : مبدأ الحسم : إن ر . ق . م يسرتكز على مبدأ الحسم و الذي بمثابة يقوم الشخص بتحصيل الـــ ر . ق . م بدفع مبلغ الرسم المدين به بناءا على مبلغ رقم الأعمال وهذا بعد طرح أو استرجاع الــ ر .ق .م الذي دفعه عند عملية الشراء ، و هذا الحق في الحسم يمس كذلك الأشخاص الذين يحققون عمليات التصدير المعفية و البيع بالأعضاء من ر .ق .م .
و هذا الحق من الحسم الذي لا يستفيد منه إلا الخاضعون للرسم يمس كذلك الرسم الذي لحق السلع ، الموارد الأولية ، التكاليف العامة ، الاستثمارات من الأثاث أو العقار ، تهيئة المغازات و المخازن ..... )
و لكن من المهم أن يكون الرسم المحسوم خاص بالنشاط المهني للخاضع ، إن قانون الرسم على رقم الأعمال يسمح بحسم ر ق م المذكور في قوانين الشراع و وثائق الاستيراد من الرسم الواجب دفعه للخزينة العمومية عند عملية البيع و ليكن هناك بعض السلع و الخدمات الواقعة خارج مجال حق الحسم و كذلك بعض العمليات التي لا يسمح لها بحق الحسم و كذلك بعض العمليات التي لا تسمح لها بحق الحسم .
أ – السلع و الخدمات الواقعة خارج مجال حق الحسم :
هناك بعض السلع الواقعة خارج مجال حق الحسم بموجب القانون و ذلك للاعتبارات التالية : يرفض الحق في الحسم كل السلع القابلة للاهتلاك المكتسب أو المنشاة من طرف الخاضعين للنظام الجزائي ألان الخاضعين للنطام الجزائى لا يمسكون بدفاتر محاسبة تقيد فيها الاهتلاكات.
لايحق حسم الرسم الذي لحق السيارات السياحية او السيارات نقل الأشخاص والتي لا تخضع آلة أساسية في استغلال المؤسسات الخاصة خارج الاستغلال .
- لا يسمح الحق في الحسم للسلع والخدمات المعطاة فى شكل هدية ...
العمليات التي لا يسمح لها حق الرسم :
- العمليات التي تتم خارج مجال الر.ق.م
- العمليات المعفية
- كل ألعاب التسلية .السيرك .الألعاب السحرية
- المؤسسات الأجنبية للخدمات الخاضعة للـــ ر.ق.م بواسطة الاقتطاع من المصدر العملاء والسماسرة
- الراسين عليهم مزاد الأسواق
- مستغلي سيارات الأجرة.
التجمعات الرياضية .سهرات الملاكمة .سباق السيارات........
إن عملية الحسم لا تكون صالحة أو مقبولة إلا إذا كان الر .ق.م طاهر بصفة واضحة في فواتير الشراء و وثائق التصدير و الاستيراد .الخصم يتم على أساس التصريح الشهري الذي يقوم به الخاضعون للــ ر ق م بخصوص رقم العمل إلى الشهر الموالي للشهر الذي حررت فيه الفاتورة و البيانات أو وضائق الاستيراد فإن الـ ر ق م الواردة في فواتير الشراء و الاستيراد الخاصة بالشهر جانفي لا يكون قابلا للحسم على أساس التصريح برقم الأعمال لشهر فيفري المقدمة لمصلحة الضرائب للأجل الأخير غير انه يمكن حسم الــ ر ق م الوارد في فواتير و مستندات حيازة الاستثمارات أو السلع القابلة للاستهلاك في الشهر الذي تمت فيه الحيازة فشلا إذا تمت حيازة سلع خاصة خلال شهر مارس فإن الــ ر ق م الظاهر في المستندات الحيازة يكون قابلا للحسم من الـ ر ق م الواجب دفعه استنادا للمبيعات الخاصة بشهر مارس ان يكون آخر أجل 20 مارس .
- يجوز للمعنيين بالضريبة الذين يلجئون للطريقة المركزية أي التصريح برقم الأعمال على مستوى المقر المركزي للشركة أن يقوموا بحسم الــ ر ق م الذي انقل تكليفة المواد و الخدمات المنتشرة من قبل مختلف وحدات التركة .
ثالث العناصر التي تمنح حق الحسم
وهما فئتان :
1 فئة السلع والخدمات المستهلكة والخدمات .
إن حق الحسم لا يكون مقبولا إلا إذا كانت هذه العناصر تستعمل على حالها أو بعد تحويلها في عملية خاصة للـ ر ق م
إن السلع و المواد المستعملة تشمل عادة المواد القابلة للتحميل ، المواد و التوازن الأغلفة الغير قابلة للاسترجاع ، الماء ، الغاز ، الكهرباء .....
أما الخدمات تشمل جميع أنواع الخدمات التي تمكن الشركة اللجوء إليها في مجال نشاطها ، الصيانة ، النقل ، ومصاريف الدراسات و البحوث و الإشهار ، أعمال الخبراء ....
2 فئة السلع القابلة للاستهلاك ( الاستثمارات )
تخص السلع القابلة الإهلاك حسب المفهوم المحاسبي من السلع التي تمت حيازتها من طرف الشركة المسجلة في الصنف 2 في المخطط المحاسبي الوطني ذلك ما عدا المصاريف الإعدادية و القيم المعنوية ، فإن عناصر هذه الفئة تستفيد من حق الحسم وذلك بشروط :
حيازتها وهي جديدة و ان تحتفظ بها لمدة 5 سنوات من تاريخ الحيازة.
- مستعملة في عمليات خاضعة للـــ ر ق م
- أن تسجل في المحاسبة .
رابـــعا : شروط استعمال الحسم
- شرط وثائقي أي إلزام الوجود الـ ر ق م على الفاتورة أو وثائق الشراء و الحيازة و الاستيراد .
- شرط زمني أي في ما يخص السلع الاستهلاكية و الخدمات فإن الحسم أو الاسترجاع يتم من الرسم الواجب دفعه على أساس رقم الأعمال و هذا في الشهر الذي يتم فيه إصدار الوثائق ------ أما السلع الاستهلاكية فإن حق الحسم يستعمل في نفس الشهر الذي تمت فيه حيازة هذه السلع .
خـــامسا : حدود استعمال حق الحسم :
إن الاسترجاع الكلي و الشامل للـ ر ق م الذي تم دفعه عن عمليات الحياز و شراء الخدمات لا يكون مقبولا إلا إذا كان نشاط الشركة خاضع للــ ر ق م في كل جوانبه
الاستثناءات من حق الحسم :
لا يستفيد من حق الحسم الـ ر ق م كل من :
- السلع و الخدمات والعقارات و المحلات المستعملة و الغير مستعملة و الحاجيات داخل المؤسسة .
- السيارات السياحية و عربات نقل الأشخاص التي ليس الأداة الرئيسية لاستغلال المؤسسة
- السلع و الخدمات التي يسلمها الخاضعون للضريبة .
- المنتجات و الخدمات المقدمة كهدية و تبرعات .
- الخدمات و قطع الغيار و اللوازم المستعملة لتصليح و ترميم الأملاك المستثناة من حق الحسم .
مجـــال تطبيق الضريبة على الدخل الإجمالي :
أ - الأشخاص الخاضعون للضريبة
الأشخاص الخاضعين للضريبة :
1- الأشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر .
2- الأشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر و لكن مصدر عائداتهم جزائري
3- الأشخاص التابعين للدولة كأعوان لها و اللذين يمارسون وظائفهم و يكلفون بمهام في بلد أجنبي و اللذين لا يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم .
4- الأشخاص الغير مقيمين بالجزائر و الذين يتحصلون على مداخيل من مصدر جزائري و الأشخاص من جنسيات جزائرية أو أجنبية و الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل تفرض عليهم الضريبة في الجزائر بمقتضى اتفاقية دولية خاصة بعدم ازدواجية فرض الضريبة .
5- كما تفرض الضريبة على الشركاء في الشركات التالية :
شركة الأشخاص .
الشركة المدنية و المهنية ، المشكلة من أجل الممارسة المشتركة لمهنة أعضاءها .
كما تفرض الضريبة على الأعضاء في الشركات التالية : الشركة المدنية بشروط أن لا تكون منظمة على شكل المساهمة
كذلك المسيرين ذو الأغلبية في الشركات ذات المسئولية المحدودة
و مسيري شركات التوصية بالنسبة للمكافآت عن وظائفهم و المساهمون في شركة الأموال بالنسبة لأرباح الأسهم الأتعاب و النسب المئوية للأرباح .
ب – الأشخاص المعفيين من الضريبة :
يعفى من IRG كل من :
- الأشخاص الذين لا يزيد دخلهم الصافي الإجمالي السنوي عن 12000.00 دج حسب قانون المالية 2008 .
- السفراء و الأعوان الدبلوماسية و القناصلة من جنسية أجنبية شرط منح بلدهم نفس الامتيازات لنظراتهم الجزائريين .
المداخيـــل الخاضعة :
توجد عدة أنواع من المداخيل الخاضعة لكل IRG و سنتطرق إليها بالتفصيل في المطلب الموالي .
و لكن ما هو مفهوم الدخل الخاضع للضريبة ؟
تعـــريف الدخل الخاضع للضريبة :
تنص المادة 9 من قانون الضريبة المباشرة تستحق الضريبة في كل سنة على الإيرادات أو الأرباح التي يحققها المكلف بالضريبة أو التي يتصرف فيها خلال السنة نفسها ، و يتكون الربح او الدخل الخاضع للضريبة من فائض الناتج الإجمالي المحقق فعلا بما في ذلك قيمة الأرباح و الامتيازات العينية تمتع بها المكلف بالضريبة على النفقات لكسب الدخل و يحدد الدخل الصافي الإجمالي المعتمد أساسا على ضريبة الدخل بجمع الأرباح و الإيرادات الصناعية لكل الفئات المطروحة من جميع النفقات و الأعباء المنصوص عليها قانونيا ، بالإضافة على طرح الإعفاءآت القانونية و يحدد الربح أو الدخل الصافي بصنف من أصناف الإيرادات التي يتضمنها الدخل الإجمالي حسب طبيعته .
تعـــريف الدخل الإجمالي :
يقرر أساس الضريبة على الدخل ، حسب المبلغ الإجمالي للدخل الصافي بالنظر إلى رؤوس الأموال التي يمتلكها الشخص أو المكلف بالضريبة التي يمارسها سواء كانت تجارية أو غير تجارية
سوء كانت تجارية او غير تجارية المرتبات والأجور والمعاشات والربوع المعزية التى يتقاضها .وكذالك أرباح كل العمليات التي يقوم بها بعد خصم التكليف والتكليف والأعباء القانونية
حساب الضريبة الدخل الاجمالى تعتبرIRGمباشر وتصاعدية حسب الجدول التالي
-إذ يتعين على الأشخاص الخاضعين لضريبة الدخل وان يكتبوا أو يرسلو قبل 1 افريل من كل سنة الى المؤسسة الضريبة بمكان إقامتهم تصريح بدينهم
المطلب 02 أنواع المداخل وكيفية تحديدها
أولا الأرباح الصناعية والتجارية والحرفية
1-تعريفها :
هي الأرباح التي يحققها الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين والناجين عن ممارسة مهنة تجارية او صناعية أو حرفية وكذالك الأرباح من الأنشطة المنجمية .
كما تأخذ طابع الأرباح التجارية و الصناعية الأرباح المحققة من طرف الأشخاص الطبيعيين الدين يقومون بالأعمال التالية :
- عماليات الوساطة من اجل شراء عقارات أو محلات تجارية أو بيعها أو شراء باسهم ننس الممتلكات لإعادة بيعها .
-الاستفادة من وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقار .
-تأجير مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد لازم لاستغلالها سواء كان الإيجار يشتمل على كل العناصر غير العادية للمحل التجاري أو الصناعي أو الجزء منها أم لا .
-يمارسون نشاط الراسي عليه المناقصة وصاحب الامتياز ومستأجر الحقوق البلدية.
-يحققون أرباحا من أنشطة تربية الدواجن والأرانب عندما تكتسي هذه الأنشطة طابعا صناعيا .
يحققون ايرادات من استغلال الملاحات أو البحيرات المالحة.
-كما تكتسي الأرباح الصناعية و التجارية لتطبيق ضريبة الدخل المداخل الملحقة من قبل التجار الصيادين مجهزي السفن ومستغلي قوارب الصيد .
المداخيل المعفاة من الضريبة على الأرباح الصناعية والتجارية و الحرفية
1-الأشخاص الذي يقل أو يساوى دخلهم السنوي 120.000 د ج
2-المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة من طر الدولة وكذالك العمليات كل التابعة لها إعفاء دائـــم
3- يستفيد من الإعفاء الكلى الحرفيين التقليديين.
4- يستفيد من الإعفاء كامل للضريبة ولمدة معنية الأسباب المشتمل في إطار تشغيل الشباب المستفيد من إعانة الصندوق الوطني لتدعيم الشباب .
ثانيا- الأرباح غير التجارية - المهن الحرة -
1-تعريفه.
هي أرباح المهن التي تلعب فيها العمليات الفكرية دورا هاما والمتمثلة في ممارسة الشخصية لعلم أو فن مثل أطباء محامون أطباء أسنان بيطريين مهندسين مستشارين في القانون خبراء في المحاسبة وكذالك أرباح الوظائف والمهام التى يتمتع أصحابها بصفة التأخر بالإضافة إلى المكتسبات الصادرة من المستثمرات المديرة للإرباح والمصادر الأخرى التي لا تنتمي إلى صنف آخر من الأرباح و المداخيل.
2-تحديد الربح الخاضع للضريبة
يتكون الربح الواجب احده بعين الاعتبار في أساس ضريبة الدخل من فائض الإيرادات الكلية على النفقات المترتبة عن ممارسة المهنة
ثالثا - الإيرادات التي يكون مصدرها إيجار الملكيات المبينة وغير المبينة
1-تعريفه :
تعريف الريوع العقارية كما يلي :
تدرج في تحديد الدخل الاجمالى الخاضع للضريبة صنف المداخيل العقارية أو المداخيل الآتية من تأخير عقارات أو انجازات عقارية مبينة أو غير مبينة ومن تأخير المحلات التجارية او السلع الغير مجهزة انه يشترط أن لا تكون هده المداخل ضمن أرباح مؤسسة صناعية تجارية أو حرفية ذات نشاط زراعي أو مهنة غير تجارية .
كما تندرج صمن قائمة الأرباح الناجمة عن تأخير الملكيات المبينة وغير مبينة كل من
مناطق النشاط الزراعي.
محلات نشاط غير تجاري.
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة
يساوى الدخل الذي يتخذ كأساس للضريبة على الدخل الاجمالى الرق الناتج بين مبلغ الإيجارات السنوية والتخفيض
الجزائي الذي يشتمل مصاريف التصليح والصيانة وكدالك مصاريف التلف .
رابعا –المداخيل الزراعية
1 -تعريف
قصد بالمداخيل الزراعية تلك التي يتم تحقيقها ضمن نشاط زراعي أو تربية الحيوانات
النشاط الزراعى : يعتبر نشاط زراعيا
- كل استغلال للأملاك الريفية
- كل ربح ناتج عن البيع ، أو الاستهلاك المنتجات الزراعية بما في دلك المداخيل الناتجة عن انتاج الغابات .
نشاط تربية الحيوانات :
يتمثل في تربية مختلف أنواع الحيوانات خاصة القسم الأبقار ،الخيول وكذلك تربية الطيور ، الدواجن، ويجب توفير شرطين أن لا تصبح المداخيل مختلفة بصفة الأرباح الصناعية والتجارية وهما أن تمارس من قبل الفلاح نفسه أن لا تكون ضمن نشاط صناعي.
2- تحديد الدخل الخاضع للضريبة
إن الدخل ألفلاحي الواجب اعتماده لإقرار أساس ضريبة الدخل هو الدخل الصافي الذي يأخذ التكاليف المالية في الحسبان يحدد الدخل الفردي بالنسبة لكل مزرعة حسب طبيعة المزروعات والمساحات المزروعة والمردود المتوسط ، علاوة على ذلك تطبيق التعريفات المتوسطة على الهكتار الواحد ، أو على الوحدة حسب الحالة ، وتتراوح كل تعريفة بين حد أدنى وحد أقصى يتم تحديدهما لكل ولاية .
وبالنسبة لنشاط تربية المواشي ، يطابق الدخل تناج فصائل البقر والغنم والماعز ، ويحدد الدخل حسب عدد رؤوس كل فصيلة ، وقيمتها التجارية المتوسطة التي تطبق عليها تعريفة .
ويحدد الدخل بالنسبة لأنشطة تربية الدواجن والمحار ، وبلح البحر وربوع استغلال المقطرات حسب العدد ، آو الكميات المحققة .
أما بخصوص نشاط تربية النحل يحدد الدخل حسب عدد خلايا النحل ، وتوضع تعريفة لكل وحدة أو كمية .
خامسا : عائدات رؤوس الأموال المنقولة :
1-تعريف :
هي المداخيل الناتجة عن أرباح رؤوس الأموال المنقولة وهي كالتالي :
ريوع الأسهم وحصص الشركات والإيرادات المماثلة لها ، مداخيل سندات الصندوق .
إيرادات الديون والودائع والكافلات : هي الفوائد والمبالغ المستحقة من الدخل وكافة الحوا صل الأخرى نذكر منها :
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة :
يحدد الدخل للضريبة بتطبيق تخفيض قدره -200.000 دج- من المبلغ الإجمالي للفوائد الناتجة عن المبالغ المقيدة في دفاتر أو حسابات الادخار للأشخاص .
ويحدد حاصل القروض المحسوبة –بدون فوائد – بتطبيق معدل تسبيقات البنك المركزي زائد نقطتين على هذه الديون .
سادسا – فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات المبينة وغير المبينة
1- تعريف
تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن العقارات المبنية أو الغير المبنية ،فوائض القيمة المحققة فعلا من قبلا من قبل الأشخاص الدين يتنازل خارج نطاق النشاط المهني عن عقارات ،وكدا عن الحقوق العقارية المرتبطة بهده الأملاك .
2 - تحديد فاض القيمة الخاضع للضريبة :
- يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة من الفارق الايجابي بين سعر التنازل عن الملك
سعر شراء الملك آو قيمة إنشائه من طرف المتنازل.
ويخصم من سعر التنازل مبلغ الرسم المدفوعة ، والمصاريف التي يتحملها البائع اثر عملية التنازل هذه.
فائض القيمة الخاضع للضريبة : حسب المادة 78 من ق الضرائب المباشرة فإن مبلغ فائض القيمة الخاضع للضريبة يتحصل بتطبيق على فائض القيمة الخاضع للضريبة تخفيض طبقا لمدة الاحتفاظ بالعقار المتنازل عليه و الذي يكون كالتالي :
نسبة التخفيض مدة الاحتفاظ بالعقار أو الملك المتنازل عليه
100 % أكثر من 15 سنة
80 % 10-15 سنة
60 % 6 – 10 سنوات
40 % 4 – 6 سنوات
30 % 2 – 4 سنوات
ســابعا : الأجور و المرتــــبات
تـــعريف :
تندرج التعـــويضات و الأتعاب و الأجور و المنح و الريوع العمرية ضمن تكوين الدخل الاجمالى المعتمد أساس لإقرار ضريبة الدخل .
2-تحديد الدخل الخاضع للضريبة
لتحديد الدخل الواجب اعتماده لإقرار أساس ضريبة الدخل يأخذ في الحسبان مبلغ المرتبات وتعويضات والأتعاب و الأجور و المعاشات و الريوع العمرية المدفوعة إلى المستفيدين ، و كذا الامتيازات العينية الممنوحة له و بعد استخراج المبلغ الإجمالي للأجور ، يقوم بحسم مبلغ 9 % من هذا المبلغ الإجمالي و المبلغ المتبقي يستخرج منه الضريبة الخاصة بالأجور والمعاشات وذلك وفقا للجدول الوطني المعمول به .
- الأشخاص المعفيون من الضريبة على الدخل الإجمالي :
يعفى منها كل من :
- الأشخاص الذين هم من جنسية أجنبية و يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل ، منصوص عليها في اتفاقية دولية .
- الأجور و المكافآت المدفوعة في إطار البرامج الرامية على تشغيل الشباب .
- العمال المعوقين حركيا ذهنيا سمعيا و الذي يقل أجرهم عن 12.000 دج .
- التعـــويضات عن المنطقة الجغرافية والتعويضات الخاصة بمصاريف التنقل .
- تعـــويضات تســريح العمال .
- المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها تشريع اجتماعي مثل المنح العائلية ، منح الأمومة .
- التعويضات المؤقتة و المنح و الريوع المدفوعة لضحايا حوادث العمل .
- الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرائب بمقتضى حكم قضائي .
- معـــاشات مجاهدين أرام الشهداء و الأصول من جراء وقائع حرب تحرير الوطن .
